1.1. Изменения в доходной части.

Предложения партии «ЯБЛОКО» по изменению доходной части бюджета, включенные во второй раздел, основываются на предлагаемых Правительством Российской Федерации к федеральному бюджету на 2003 год:

•   положениях налоговой политики;
•   анализе прогноза социально-экономического развития страны;
•   расчетов по отдельным видам доходов.

В соответствии с Бюджетным Кодексом Российской Федерации расчеты доходной части федерального бюджета должны основываться на действующей налоговой системе, в связи с этим необходимые на взгляд партии «ЯБЛОКО» изменения в налоговой системе не предлагаются в данном разделе, а включены в третий раздел в качестве корректировок к основным направлениям налоговой и бюджетной политики Правительства Российской Федерации на 2004-2005 годы. Отдельно проанализирована ситуация с социальным налогом.

Проведенный различными специалистами анализ условий социально-экономического развития России на 2003 год показывает, что основные макроэкономические показатели оптимистического варианта прогноза Правительства достаточно близки к оценкам независимых экономистов. Но в тоже время правительственная оценка темпов роста экономики в размере 104,4%представляется значительно завышенной. Прогноз большинства экспертов колеблется в диапазоне 103,4% - 103,8%.

Несмотря на правительственные заявления о модернизации и техническом перевооружении производств сырьевая составляющая экономики продолжает оставаться основой прогноза социально-экономической стабильности в стране.

Партия «ЯБЛОКО» считает в условиях высокой степени зависимости экономики России от ситуации на мировых рынках сырья прогноз Правительства относительно темпов роста ВВП по реалистично-консервативному варианту (I вариант прогноза) в размере 103,5% более реальным.

Факторы, сдерживающие экономический рост:

• слабость межотраслевого перелива капитала, что означает его перенакопление в экспортных секторах;
• быстрый рост внутренних цен на энергоносители;
• снижение ценовой конкурентноспособности российской промышленности;
• массовое выбытие производственных мощностей.

Прогноз цены на нефть подвержен помимо экономических факторов влиянию нестабильной политической ситуации, сложившейся в мире, вследствие чего считаем целесообразным решение Правительства формировать бюджет из расчета 21,5 - 22,5 долл. за баррель марки Urals. Такая оценка цены на нефть близка к прогнозам специалистов  20 - 21 долл. за баррель, хотя и значительно ниже цены на сегодняшний день. Эксперты ОПЕК прогнозируют существенный рост спроса на нефть в мире в 2003 году. Но в силу объективной негативной реальности сложившейся в мировой экономике прогноз цен на нефть значительно затруднен и слабо прогнозируем, поэтому выбор консервативного варианта представляется наиболее правильным.

График 1.

 

Хотя надо иметь ввиду, что цены на нефть на сегодняшний день находятся на высоком уровне, что обеспечивает России позитивный экономический фон, и следовательно возникает возможность сверхплановых  доходов бюджета от сохранения высоких цен на нефть. В этой связи необходимо еще раз вернуться к вопросу определения четкого порядка формирования и использования финансового резерва. Бюджетные поступления от цен на нефть, превышающих уровень 21,5 долл. за баррель должны зачисляться  в финансовый резерв.

Кроме того, формирование доходной части бюджета из расчета 21,5 долл. за баррель нефти это на 3,5 долл. выше, чем при составлении бюджета прошлого года.

Предлагаемые изменения к доходной части бюджета на 2003 год основываются на более высокой оценке импорта. Правительственная оценка объемов импорта на 2002 год занижена по сравнению с данными за первое полугодие 2002 года на 1 млрд. долл.

Приведенные изменения по расчетам доходной части бюджета базируются на менее оптимистичных взглядах  на инфляцию.

Сложившиеся высокие темпы роста денежного предложения и спроса в сочетании с избыточной ликвидностью, а также подорожанием энергоносителей и коммунальных услуг, позволяют ожидать достаточно высокие темпы инфляции – около 14% в среднегодовом исчислении или 13% в течении 2003 года (декабрь к декабрю). Экономическая ситуация первой половины 2002  года имеет все признаки ярко выраженной инфляции спроса:

замедление темпов роста производства – 103,8% к соответствующему периоду прошлого года (105% - январь-июнь 2001 года);

снижение производительности труда;

опережающий рост доходов населения – 107,9% к соответствующему периоду прошлого года (104,5% - январь-июнь 2001 года).

Кроме того, даже в Правительстве нет уверенности в том, что  определяет инфляцию в России и как ее регулировать, а значит нельзя устанавливать заведомо заниженные границы, снижая тем самым инфляционную доходность бюджета.

По мнению аналитиков рост цен подстегивают не монетарные факторы, а тарифы естественных монополий и цены на услуги ЖКХ. Проводимые Правительством мероприятия по сдерживанию тарифов основных предприятий монополистов в 2001-2002 году неизбежно приведут к росту тарифов в будущем.

Как и прежде остается проблема «всплеска инфляции» в конце года, вследствие одномоментного выброса денег со счетов бюджетных организаций, накопленных за год.

С технической стороны вопроса формирования бюджета партия «ЯБЛОКО» в своих предыдущих альтернативных проектах отмечало, что формирование Правительством доходной части федерального бюджета на последующий год, исходя из индекса потребительских цен, определенного на конец года (декабрь очередного финансового года к декабрю текущего года), а не среднегодвого, существенно занижает показатели бюджета и не отражает истинной картины инфляционных ожиданий. Тем самым норма, установленная Бюджетным кодексом Российской Федерации по составлению проекта бюджета на основании роста цен на конец года требует пересмотра.

С учетом вышеизложенного прогноз, представленный Правительством Российской Федерации, имеет следующие недостатки:

• необоснованно оптимистичная оценка инфляции;
• завышенный темп роста реального объема ВВП;
• придание большой значимости усилению инвестиционной составляющей экономического роста, что вызывает сомнение в настоящее время;
• сырьевая ориентированность экономики;
• недооценка последствий реагирования экономики на расширение импорта.

Прогнозируемые макроэкономические показатели, принятые в расчетах бюджета, требуют дополнительного уточнения. И даже в случае снижения цен на нефть можно ожидать сверхплановые доходы, которые будут получены за счет более высоких прогнозируемых темпов инфляции.

Таблица 1. Основные макроэкономические показатели Российской Федерации

Приведенные в правительственном варианте федерального бюджета расчеты по отдельным видам доходов требуют уточнений, партия «ЯБЛОКО» предлагает уточнить прогноз  в сторону увеличения по следующим источникам доходов федерального бюджета:

•   Налог на прибыль;
•   НДС по товарам (работам и услугам);
•   Акцизы на природный газ;
•   Ввозные таможенные пошлины;
•   Вывозные таможенные пошлины;
•   Доходы федерального бюджета от перечисления части прибыли ФГУП;
•   Доходы от деятельности государственного совместного предприятия.

Одной из причин предлагаемого увеличения доходов 2003 года является более оптимистичная позиция партии «ЯБЛОКО» на исполнение бюджета 2002 года. Правительственная оценка исполнения бюджета по результатам исполнения первого полугодия текущего года содержит снижение бюджетного задания по основным источникам доходов: налогу на прибыль, НДС, таможенным пошлинам, за счет увеличения поступлений по единому социальному налогу, налогу на добычу. По данным МНС Российской Федерации поступления налогов в федеральный бюджет за январь - июль 2002 года возросли на 22% к соответствующему периоду прошлого года, а за июль на 45,6%.

«ЯБЛОКО» в своих расчетах также не рассчитывает на существенный прорыв в сборе налоговых доходов в оставшиеся шесть месяцев текущего года. Тем не менее, представляется, что ситуация с поступлением доходов будет выправляться. Основанием для такого прогноза служат сохраняющиеся на достаточно высоком уровне мировые цены на российскую нефть, что дает возможность государству значительно поднять ставку экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты, а во-вторых, после неизбежного падения поступлений от налога на прибыль вследствие «притирки» как госорганов, так и бизнеса к новым правилам игры, увеличатся доходы федерального бюджета по этой статье.

Таблица 2. Поступление в 2001-2002 гг. доходных источников, по которым предлагается увеличение прогноза поступлений в 2003 году

млрд. рублей

Налог на прибыль предусмотрен в правительственном варианте федерального бюджета в сумме 178,3 млрд. рублей. В основу расчета заложена оценка налогооблагаемой прибыли 2002 года, произведенная на базе данных МНС за 2001 год, с учетом изменений, внесенных в порядок формирования налогооблагаемой прибыли 25 главой Налогового кодекса.

По расчетам Правительства налогооблагаемая прибыль 2002 года сократится на 1,49% к ВВП или на 163,2 млрд. рублей. Ввиду того, что в прогнозе социально-экономического развития прогноз прибыли представлен только по крупным и средним предприятиям оценить правильность расчета суммы снижения прибыли не представляется возможным. В тоже время в прогнозе Правительства удельный вес прибыли по всем видам деятельности в объеме ВВП на 2003 год составляет 14,3% (в 2001 году – 16,4%) – совокупное снижение прибыли в ВВП в 2003 году составляет 2,1% от уровня 2001 года. То есть Правительство продолжает закладывать понижающую динамику прибыли на 2003 год, с чем трудно согласиться ввиду того что в следующем году при исчислении налогооблагаемой прибыли будет действовать ряд факторах, ведущих к увеличению налогооблагаемой базы.

Высокие темпы роста мировых цен на энергоносители, начиная со второго квартала 2002 года также должны обеспечить большие объемы прибыли экспортноориентированных предприятий и выправить сложившуюся негативную ситуацию с неисполнением бюджетного задания по налогу на прибыль в 2002 году.

По нашим расчетам прогноз налога на прибыль должен быть увеличен на 7.5 млрд. рублей.

Налог на добавленную стоимость составляет в правительственном варианте федерального бюджета 946,2 млрд. рублей при этом НДС по товарам, производимым на территории Российской Федерации – 690,5 млрд. рублей. По оценкам Правительства облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот на 2003 год прогнозируется 41,4% от ВВП, с ростом к 2002 на 0,4 процентных пункта, за счет увеличения налогооблагаемой базы по товарам, реализуемым по максимальной ставке, вследствие индексации специфических ставок акцизов.

Существует резерв повышения собираемости НДС, по прогнозу Правительства: налог рассчитан на уровне ожидаемой оценки этого показателя в 2002 году - 93%. Средне заявленный показатель собираемости налоговых доходов 95.4%. Партия «ЯБЛОКО» предлагает увеличить прогноз НДС по товарам, производимым на территории Российской Федерации на 5,0 млрд. рублей.

В правительственном варианте федерального бюджета поступления по акцизам на природный газ предусмотрены в сумме 133,1 млрд. рублей. Правительство прогнозирует снижение поступлений по сравнению с оценкой 2002 года на 0.8 процентных пункта. В обоснованиях к расчету Правительство приводит данные только о росте цен на газ на внутреннем  рынке и странах СНГ (120%), динамики же экспортных цен на газ не указано. Остается предположить, что  снижение доходов бюджета от акцизов на природный газ является следствием снижения экспортных цен на газ, и (или) снижением объема поставок. Последнее не подтверждается данными прогноза социально-экономического развития: темп роста газового экспорта в 2003 году составляет 103,3% и его доля в структуре потребления остается на уровне текущего года. Сравнение цены газа на экспорт с расчетами, проводимыми к бюджету 2002 года, показывает ее плановое снижение в долларовом эквиваленте, что не вполне объяснимо.

Считаем возможным, увеличить прогноз прогноз цены на природный газ в 2003 году с 97,4 долл. за тонну, предлагаемых Правительством до 105 долл. за тонну. Собираемость акцизов на газ должна составить не 98,5% по расчетам Правительства, а 99%. В результате партия «ЯБЛОКО» предлагает увеличить прогноз поступлений акцизов на природный газ на 21,6 млрд. рублей.

В проекте федерального бюджета на 2003 год учтены поступления от акцизов на табачные изделия в сумме 20280,5 млн. рублей.

Приведенные в материалах к проекту расчеты являются ошибочными, а результаты завышенными более чем на 3200 млн. рублей. В приводимых расчетах содержится несколько принципиальных ошибок:

1. Ошибки в прогнозных объемах производства табачных изделий.

В расчетах Правительство использует прогнозный объем производства табачных изделий в объеме 390 млрд. штук, в том числе 280 млрд. сигарет с фильтром и 110 сигарет без фильтра и папирос.

По данным, приведенным в прогнозе социально-экономического развития фактический объем производства табачных изделий в 2001 году составил 374 млрд. шт., в 2002 году ожидается 370 млрд. Таким образом, статистические данные свидетельствуют о том, что производство табачной продукции достигло своего максимума и стабилизировалось. Более того, существуют оценки специалистов, согласно которым производство табачных изделий в России в следующем году должно сократиться, что является следствием перепроизводства, наблюдаемого на табачном рынке в настоящее время.

В этой связи прогноз значительного роста производства табачных изделий совершенно необоснован, тем более, что по другим "сходным" подакцизным товарам (водка, пиво, вина, коньяки) прирост производства в том же прогнозе запланирован в пять раз меньше, чем по табачным изделиям.

2. Ошибки при определении структуры ассортимента и цены изделий.

С 2003 года акцизы на табачные изделия будут исчисляться не только исходя из количества изделий, как это принято в настоящее время, а и в зависимости от стоимости этих изделий. Поэтому для прогноза бюджетных поступлений требуется иметь не только объективный прогноз объемов производства, но и прогноз цен по всему ассортименту курительных изделий. Ошибки в прогнозе цен безусловно приведут к неправильному определению величины доходов бюджета.

Прогноз Правительства в этой части невозможно объяснить тенденциями, складывающимися на табачном рынке. Например, в 2001 году доля сигарет без фильтра и папирос в общем объеме изделий составляла 39 процентов. В 2002 году эта доля должна сократиться до 35 процентов. Согласно прогнозу на 2003 год должно произойти скачкообразное, до 28 процентов, сокращение производства и потребления "безфильтрового" ассортимента.

Искусственно завысив прогнозное количество более дорогих табачных изделий, Правительство исказило и прогнозную величину доходов бюджета.

Кроме того, в расчета Правительства содержатся арифметические ошибки, также влияющие на достоверность прогноза доходов. Так, средние цены, используемые в расчетах, определялись исходя из фактически сложившегося ассортимента изделий и цен на них. При изменении структуры ассортимента, как это предполагается прогнозом социально-экономического развития на 2003 год, неизбежно изменятся и средние цены. Однако Правительство использовало в расчетах нынешние средние цены применительно к другой структуре ассортимента, что внесло ошибку в расчеты доходов.

3. Ошибки при оценке уровня собираемости акцизов на табачные изделия.

По данным МНС в настоящее время уровень собираемости табачных акцизов составляет около 100 процентов. Такой высокий процент собираемости обеспечивается благодаря действующим фиксированным (специфическим) ставкам акцизов, уклониться от уплаты которых практически невозможно.

Вводимая с 2003 года в дополнение к фиксированным ставкам процентная (адвалорная) ставка в размере 5 процентов от цены изделий, предоставляет налогоплательщикам возможность для сокращения своих налоговых обязательств. Так, на абсолютно законных основаниях налогоплательщик имеет право реализовывать собственную продукцию дешевле как минимум на 20 процентов (статья 40 Налогового кодекса). Только за счет этого фактора бюджет недополучит до 900 млн. рублей.

Альтернативные расчеты дают иной результат. В условиях действия комбинированных ставок акцизов и при самом оптимистичном прогнозе доходы бюджета от табачных акцизов составят не 20280,5 млн. рублей, а 17078,1 млн. рублей, т.е. как минимум на 3,2 млрд. рублей меньше прогнозных значений, заложенных в бюджете.

В 2003 году прогнозируется поступление налоговых доходов от внешнеэкономической деятельности в общей сумме 336 млрд. рублей.

Ввозные таможенные пошлины исчислены в размере 150,4 млрд. рублей. С учетом сложившейся товарной структуры импорта, средневзвешенной ставки и анализа поступлений за первую половину текущего года можно ожидать увеличение доходов бюджета в 2003 году на сумму 7,0 млрд. рублей. В расчетах отсутствуют пояснения к расчетному объему импорта из стран дальнего зарубежья на сумму 36,7 млрд. долл. (в прогнозе социально-экономического развития приводится цифра 49 млрд. долл.).

Поступления от вывозных пошлин прогнозируются в объеме 185,6 млрд. рублей или на 20 млрд. рублей ниже запланированного в бюджете на 2002 год. Обоснованием является прогнозируемое снижение цен на нефть. Ставка пошлины на нефть на 2003 год планируется в зависимости от цены на нефть, в связи с чем ставка снижена с 21,72 евро, используемых при расчетах к бюджету 2002 до 16,6 евро на 2003 год.

Учитывая, что Правительство прогнозирует существенный рост экспорта по нефте-газовому сектору, а также в связи со сложившейся благоприятной коньюктурой на мировых нефтяных рынках во втором полугодии текущего года, считаем возможным увеличить прогноз доходов бюджета от вывозных пошлин на 18,1 млрд. рублей. «ЯБЛОКО» полагает, что прогноз цен на нефть в четвертом квартале текущего года выше, чем предполагает Правительство, пошлины на нефть учитывая квартальный лаг должны вырасти на 15 млрд. рублей. Кроме того, считаем правительственный прогноз цены на природный газ в 2003 году заниженным.

В правительственном варианте федерального бюджета на 2003 год доходы от деятельности СП «Вьетсовпетро» составили 12,3 млрд. рублей. Правительство снижает прогноз даже ниже уровня 2001 г. (13,6 млрд. рублей). Обоснований или расчетов к прогнозу в справочных материалах не содержится. С учетом данных по исполнению федерального бюджета в первом полугодии 2002 года и сохранении благоприятной цены на нефть на уровне не ниже заявленной Правительством возможно увеличить прогноз поступлений в федеральный бюджет доходов от деятельности СП «Вьетсовпетро» на 4,5 млрд. руб.

Партия «ЯБЛОКО» в своих альтернативных проектах федерального бюджета уже ни раз обращалось к вопросу увеличения доходов от государственных унитарных предприятий.

В проекте федерального бюджета на 2003 год перечисление части прибыли федеральных государственных унитарных предприятий, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей предусмотрено в сумме 2,5 млрд. рублей.

По итогам исполнения федерального бюджета за 2001 год в бюджет было перечислено 0.2 млрд. прибыли ФГУПов, по итогам исполнения федерального бюджета за 2002 год планируется получить 0.5 млрд. рублей.

Консервативный расчет прибыли ФГУПов, проведенный в Альтернативном бюджете – 2002 на основе косвенных показателей их экономической деятельности подтвердился последующими данными обследования сектора ФГУПов, проведенного аудиторами Счетной Палаты Российской Федерации в 2001 году (отчет представлен в Государственную Думу 31 января 2002 года): по данным Счетной Палаты РФ ФГУПы получили 100.4 млрд. валовой прибыли за 2001 год, по данным Альтернативного Бюджета – 2002 прибыль ФГУПов составила в 2001 году 85 млрд. рублей.

Счетная Палата РФ в своих рекомендациях Правительству РФ продублировала выводы Альтернативного Бюджета – 2002:

• установить единый для всех федеральных государственных унитарных предприятий норматив перечисления прибыли в федеральный бюджет;
• создать фонд премирования руководящего персонала ФГУПов за счет части их прибыли;
• консолидировать в федеральных адресных инвестиционных программах прибыль ФГУПов и перераспределить её в соответствии с приоритетами бюджетной и промышленной политики.

Правительство не реализовало предложенные в Альтернативном Бюджете – 2002 меры в проекте федерального бюджета на 2003 год. По консервативной оценке прибыль ФГУПов в 2003 году составит не менее 120 млрд. рублей.

Предлагается в 2003 году завершить создание реестра ФГУПов, собрать и обобщить информацию, характеризующую экономическую эффективность их деятельности (работа ведется с сентября 2001 года Минэкономразвития и Минимущества РФ с существенным отставанием от графика), предусмотрев перечисление в федеральный бюджет в 2003 году 4 млрд. от прибыли федеральных государственных унитарных предприятий.

С учетом предложенных партией «ЯБЛОКО» уточнений по прогнозу поступлений доходов в федеральный бюджет доходная часть бюджета составит 2 479 792 млн. рублей и возрастет на 62 000 млн. рублей или на 2,6% по сравнению с правительственным вариантом.

При этом темп роста доходов к бюджету 2002 года 116,7% против 113,7% предлагаемых Правительством.

Часть дополнительных доходов, связанных с уточнением прогноза, партия «ЯБЛОКО» предлагает направить на компенсацию сохранения в качестве доходного источника бюджетов субъектов Российской Федерации 50% поступлений от акцизов на табачные изделия. В результате доходы федерального бюджета сократятся на 8,5 млрд. рублей и составят
2 471 251 млн. рублей.

1.2. Изменения по начислению единого социального налога

Во второй половине 90-х годов при увеличении доли оплаты труда наемных работников в структуре валового внутреннего продукта значительно возрастает доля скрытой оплаты труда.

Партия «ЯБЛОКО» постоянно привлекало внимание Правительства Российской Федерации к проблеме сокрытия существенной части фонда оплаты труда. Для решения проблемы легализации оплаты труда необходимо одновременно создать стимулы как для работника, так и для работодателя. Оплата труда – это договор между работодателем и работником, здесь две заинтересованные стороны. В 2001 году определенные шаги по созданию стимулов для работников были сделаны, а для работодателей – нет. И в результате, реформа сработала только частично.

Единый социальный налог заменил в Российской Федерации с 1 января 2001 года существовавшие до этого отчисления во внебюджетные социальные фонды – Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Таблица 3. Сравнение ставок единого социального налога
и действовавших до его введения тарифов страховых взносов

_____________

*) при налоговой базе каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года до 100 000 руб. При налоговой базе, превышающей 100 000 руб., предусмотрена регрессивная шкала.

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Указанный налог уплачивается работодателем и взимается с фонда оплаты труда всех работников предприятия.

Налогооблагаемая база, которая принимается для расчетов суммы единого социального налога, существенно отличается от базы для начисления страховых взносов во внебюджетные фонды в 2000 году и является более широкой.

Плательщиками социального налога являются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, частные предприниматели, а также организации, которые в 2000 году были полностью освобождены от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, в тех случаях, когда доход, начисленный на каждого отдельного работника, превышает в течение налогового периода 100 тыс. рублей. То есть если до 1 января 2001 года страховые взносы во внебюджетные фонды на доходы работников, являющихся инвалидами и получающих пенсии по инвалидности или по возрасту в соответствии с законодательством Российской Федерации, не начислялись, то с 1 января 2001 года как только доход этих работников за год превысит 100 тыс. рублей, необходимо будет указанные доходы учитывать в налогооблагаемой базе.

В то же время положительным моментом следует отметить, что льгота по уплате единого социального налога будет распространяться на всех инвалидов, независимо от вида получаемой пенсии.

С 1 января 2001 года введена схема регрессивных платежей, которая при всей ее внешней привлекательности, имеет в то же время серьезные недостатки.

Таблица 4. Схема налогообложения единым социальным налогом

В настоящее время, подавляющее большинство собираемого единого социального налога уплачивается низкодоходными группами населения, при этом сам процент собираемости с их доходов достаточно велик. По прогнозу Правительства на группу населения с годовым совокупным доходом до 100 тыс. рублей, а это 97% всего населения России, в 2003 году будет приходиться 84% фонда оплаты труда, облагаемого по максимально установленной ставке 35,6%.

Таблица 5.

* по данным Правительства Российской Федерации.

В таблице 6 приводится пример уплаты предприятием единого социального налога за среднестатистического работника, в соответствии с принадлежностью его к определенной доходной группе. В нынешних условиях при прогнозируемой Правительством на 2003 год средней заработной плате одного работника 5,2 тыс. рублей в месяц, предприятию необходимо повысить реально отражаемую зарплату в 8 раз, для того чтобы снизить издержки хотя бы до 19%.

Такая ситуация с оплатой труда в России при существующей схеме налогообложения фонда оплаты труда не позволяет ожидать существенного повышения уровня «официально заявленных» доходов населения в ближайшей перспективе, а следовательно увеличения поступления доходов бюджета от ЕСН.

Таблица 6. Расчет суммы единого социального налога и нагрузки на ФОТ

Причем Правительство отмечает, что «применение регрессивной шкалы отчислений в государственные внебюджетные фонды позволило снизить издержки на повышение заработной платы, что стало стимулом к повышению оплаты труда, прежде всего высокооплачиваемых работников» (из пояснительной записки к проекту федерального бюджета на 2003 год). То есть Правительство практически признает несостоятельность порядка налогообложения, учитывая, что высокооплачиваемая группа это только 0,1% от всего населения, а в повышении заработной платы нуждаются низкодоходные слои населения. При действующей системе налогообложения отсутствует стимул легализации и (или) повышения заработной платы.

          В основных документах Правительства, определяющих бюджетную и налоговую политику на ближайшую перспективу, а именно:

  Бюджетном послании Президента РФ Федеральному собранию РФ «О бюджетной политике в 2003 году»;

  Послании Президента РФ В.В. Путина Федеральному Собранию Российской Федерации;

  Постановлении Правительства от 15.08.01г. № 584 «О программе развития бюджетного федерализма РФ на период до 2005 года».

снижение ставки единого социального налога не предусмотрено.

С 01.01.2003 года в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2002 года № 104-ФЗ, единственной категорией, освобожденной от уплаты данного налога, являются плательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Партия «ЯБЛОКО» предлагает, в целях легализации фонда оплаты труда снизить с 1 января 2003 года пороговое значение для введения регрессивной ставки до 27 000 рублей, а в дальнейшем даже снижать базовую ставку.

Таблица 7. Предлагаемые партией «ЯБЛОКО» изменения по единому социальному налогу

Опыт снижения налогового бремени, производного от размера фонда оплаты труда  - снижение ставки подоходного налога до 13% с одновременной отменой регрессивной шкалы и взносов во внебюджетные социальные фонды до 35.6% - убеждает, что даже столь незначительное относительное уменьшение налогового изъятия ведет к существенному приросту налогооблагаемой базы. При этом следует учесть, что эффективная ставка налогообложения подоходным налогом даже выросла: по данным за 1999 – 2000 гг. при действии скользящей ставки подоходного налога средняя ставка составляла 12.9%, в новом варианте – 13%. Прирост поступления в бюджет подоходного налога в 2001 году составил 46%, при общем приросте налоговых доходов на 22% к 2000 году.

По расчетам партии «ЯБЛОКО» предлагаемые изменения к исчислению единого социального налога, приведут в первую очередь к росту фонда оплаты труда минимум в 1,5 раза по наиболее низкооплачиваемой группе населения, с доходами ниже 27 тыс. рублей в год, это около трети населения России. Средняя заработная плата, соответствующая годовому доходу 27 тыс. рублей, составляет 2 250 рублей в месяц, что сопоставимо с прогнозом Правительства по среднему прожиточному минимуму на 2003 год – 2 080 рублей. Стимулом к повышению является снижение границы налогообложения по базовой ставке. Минимальный рост оплаты труда до уровня, слегка превышающего границу налогообложения по базовой ставке приведет к увеличению поступлений по ЕСН, зачисляемому в Пенсионный фонд Российской Федерации приблизительно на 40 млрд. рублей и снижению издержек на повышение фонда оплаты труда на 1,5%.

Для сравнения на 2003 год Правительство прогнозирует увеличение фонда оплаты труда по группе населения с доходами до 100 тыс. рублей в год в 1,43 раза, но это увеличение не приведет к снижению налоговой нагрузки на предприятия, так как граница перехода к регрессивной ставке - 100 тыс. рублей, все равно недостижима при средней  заработной плате по данной группе 4,5 тыс. рублей.

Кроме того, заниженная сумма накопительной части пенсии, зарабатываемой гражданами уже сегодня, неизбежно приведет к негативными последствиями в будущем: снижению уровня доходов населения при достижении ими пенсионного возраста.

Совокупные потери Пенсионного фонда Российской Федерации, в связи с новым порядком взимания единого социального налога составят в 2003 году, по расчетам «ЯБЛОКО», 121,7 млрд. рублей. Предлагаемые компенсационные мероприятия перекрывают на 27% выпадающие доходы Пенсионного фонда.

Как уже отмечалось, главной целью предлагаемой реформы ЕСН является выведение скрытой заработной платы из теневого оборота. По минимальным подсчетам от введения новой шкалы ЕСН в 2003 году предприятиями легализируется 10% фонда оплаты труда [1] , что позволит Пенсионному фонду получить 50 млрд. рублей от единого социального налога и страховых взносов.

Дополнительным фактором легализации фонда оплаты труда должно стать административное понуждение работодателей официально уплачивать зарплату в полном объеме. В связи с этим предлагается постепенно повысить установленный законом минимальный размер оплаты труда в негосударственном секторе экономики до реального прожиточного минимума.

Начиная с 2004 года предлагается перейти на установление нормой федерального закона минимального размера почасовой оплаты труда, что должно также способствовать легализации фонда оплаты труда занятых неполный рабочий день.

Таблица 8. Последствия для бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации от предлагаемых партией «ЯБЛОКО» изменений по ЕСН в 2003 году

Одним из факторов, позволяющим компенсировать Пенсионному фонду выпадающие доходы в 2003 году является пересмотр оценки исполнения бюджета текущего года и прогноза на будущий год.

Более оптимистичный взгляд партии «ЯБЛОКО» на оценку поступления ЕСН в 2002 году позволит увеличить денежные остатки финансового резерва Пенсионного фонда на 1 января 2004 года на 43 млрд. рублей.

Таблица 9. Расчет остатка денежных средств финансового резерва Пенсионного фонда на 1 января 2003 года

Сумма единого социального налога в проекте федерального бюджета на 2003 год предусматривается на уровне 365,6 млрд. рублей. Ожидаемый темп роста к правительственной оценке 2002 года составляет  108,4% притом, что только реальные доходы населения возрастут в 2003 году на 6%, а среднегодовые темпы инфляции составят 12,6%. Фонд заработной платы увеличится в 1,19 раза к уровню 2002 года. Предлагаем увеличить прогноз сумм единого социального налога на 78,6 млрд. рублей.

Таблица 10. Расчет остатков денежных средств финансового резерва Пенсионного фонда Российской Федерации на 1 января 2004 года.

Дополнительным финансовым резервом страхования рисков от введения реформы единого социального налога могут служить доходы федерального бюджета от сохранения высоких цен на нефть в 2003 году. Есть вероятность, что средние цены на нефть не упадут ниже уровня в 22,5 долл. за баррель, тогда Правительство будет располагать дополнительными средствами на минимальную сумму в 27,5 млрд. рублей.

Таким образом, предлагаемые мероприятия по изменению исчисления единого социального налога позволят начать процесс легализации фонда оплаты труда в дальнейшем обеспечив адекватное увеличение доходов бюджетной систем

Альтернативным вариантом решения проблемы единого социального налога  является переход на паритетную систему уплаты единого социального налога работником и работодателем

Если замещение выпадающих доходов социальных фондов от снижения ЕСН может быть решено методами текущей бюджетной политики, то перераспределение бремени уплаты ЕСН в равных долях на работника и работодателя выходит за её рамки.

Перераспределение бремени уплаты ЕСН существенным образом меняет мотивацию и поведение работников и работодателей: работодатель получает очевидный стимул к легализации фонда оплаты труда наемного персонала; ответственность за уплату ЕСН ложится не только на работодателя, но и на работника, что дает возможность перекрестного контроля за правильностью и полнотой уплаты ЕСН каждым из этих налогоплательщиков.

Переход на паритетную уплату ЕСН означает существенное снижение налогового бремени на работодателя и увеличение налогового бремени на работника, что грозит ситуацией, при которой недобросовестный работодатель не компенсирует работнику его потери от необходимости уплаты ЕСН, т.е. не направит на увеличение заработной платы свою экономию по ЕСН.

Переход на паритетную уплату ЕСН следует сделать подконтрольным работникам, которые должны иметь заведомо более сильные переговорные позиции с работодателем, желающим воспользоваться правом на уплату ЕСН в половинном размере.

Следует признать, что реализация перехода на паритетную уплату ЕСН работником и работодателем через механизм трехсторонних комиссий (как федеральной, так и комиссий, созданных в субъектах РФ) не гарантирует должную защиту прав работников и не обезопасит их от потерь в связи с необходимостью уплаты части ЕСН, поскольку решения трехсторонних комиссий не являются обязательными не только для всех работодателей, но даже для тех, которые непосредственно участвуют в работе такой комиссии. Трехсторонняя комиссия не сможет гарантировать, что работодатели полностью компенсируют работникам всю полученную работодателями экономию на уплате ЕСН для последующей уплаты работниками своей доли.

Законом следует предусмотреть иную процедуру перехода на паритетную уплату ЕСН, передав инициативу такого перехода коллективу работников:

1. Следует предоставить работодателю условное право вдвое снизить платежи ЕСН.

2. Условием реализации этого права должно быть ходатайство профсоюза работников такого работодателя о переходе на паритетную систему уплаты ЕСН.

3. Ходатайство направляется профсоюзом в Министерство по налогам и сборам РФ в том случае, если работодатель и профсоюз как представитель коллектива работников достигли соглашения (заключили коллективный договор) об уровне заработной платы работников после перехода на паритетную систему уплаты ЕСН. Существенные условия такого договора должны быть определены законом.

4. Процедура должна быть дифференцирована для различных работодателей в зависимости от их размера, наличия профсоюза в трудовом коллективе, а также даты создания работодателя:

• для работодателей – новых организаций, созданных после вступления в силу закона о переходе на паритетную систему уплаты ЕСН такая система уплаты ЕСН применяется с даты государственной регистрации организации-работодателя;
• для работодателей, образованных путем преобразования, реорганизации, слияния, выделения и проч. из существовавшей ранее организации сохраняются общие условия перехода на уплату ЕСН на паритетных началах;
• для работодателей, работники которых не объединены в профсоюзную организацию (или если членами такой организации является менее 75% работников) следует предусмотреть, что функции профсоюза в вопросе перехода на паритетную систему уплаты ЕСН могут исполняться Советом трудового коллектива, регламент и порядок работы которого следует определить в законе;
• для работодателей – субъектов малого предпринимательства следует предусмотреть индивидуальное письменное согласие каждого работника на переход на паритетную систему уплаты ЕСН.

Предложенный механизм должен наделить работников правом «вето» в отношении перехода на паритетную систему уплаты ЕСН до тех пор, пока в коллективном договоре (или в трудовых соглашениях с каждым работником) не буду определены размеры заработной платы работников, гарантировано компенсирующие их потери от необходимости уплаты ЕСН.